До 2026 года компания, которая платила самозанятому, налогов за него не удерживала: самозанятый сам отвечал за свой налог, а доход до 100 млн сумов в год вообще не облагался. Закон № ЗРУ-1108 от 25.12.2025 изменил эту схему. Теперь по выплатам самозанятым юрлицо выполняет обязанности налогового агента.
1. Что изменилось с 1 января 2026 года
| До 2026 года | С 2026 года | |
|---|---|---|
| Ставка для самозанятого | 0% до 100 млн сумов, 4% с превышения | 1% с дохода до 1 млрд сумов |
| Кто платит налог с выплат от юрлица | сам самозанятый | юрлицо удерживает у источника |
| Кто отчитывается | сам самозанятый | юрлицо, по каждому самозанятому |
| Превышение лимита | налог с оборота | НДС и налог на прибыль со дня превышения |
Основания: постановление Президента № ПП-247 от 12.08.2025 и статья 461 Налогового кодекса в редакции Закона № ЗРУ-1108.
2. Когда компания становится налоговым агентом
Закон разделяет два канала дохода самозанятого:
- выплаты от юридического лица: налоговым агентом признаётся это юрлицо. Налог удерживается у источника выплаты на основании уведомления налоговых органов;
- доход через цифровые платформы платёжных организаций: налоговым агентом выступает платёжная организация. Так работают, например, сервисы такси и доставки, которые удерживают 1% с каждого заказа.
Закон прямо называет юрлицо налоговым агентом по доходам самозанятых. Для выплат индивидуальным предпринимателям порядок может отличаться, поэтому этот случай стоит отдельно согласовать с бухгалтером.
3. Как рассчитать и удержать налог
Налог считается от суммы вознаграждения по акту. Пример:
| Показатель | Сумма, сум |
|---|---|
| Вознаграждение по акту | 5 000 000 |
| Налог с оборота 1%, удерживает компания | 50 000 |
| К выплате на карту исполнителя | 4 950 000 |
Удержанную сумму компания перечисляет в бюджет в сроки, установленные Налоговым кодексом для налоговых агентов. Налог зачисляется на лицевой счёт самозанятого в налоговом органе по месту его регистрации, поэтому исполнителю не нужно ничего доплачивать по этим доходам.
Важно: договорная сумма и сумма к выплате отличаются. Пропишите в договоре, что вознаграждение указано с учётом налога, который удерживает заказчик, чтобы у исполнителя не было ожидания получить сумму целиком.
4. Отчётность
Налоговый агент сдаёт отчётность по доходам самозанятых в разрезе каждого лица. Для этого по каждому исполнителю нужно вести учёт: ПИНФЛ, вид деятельности, даты и суммы выплат, удержанный налог. Те же данные пригодятся, чтобы вовремя увидеть, что исполнитель приближается к лимиту 1 млрд сумов.
5. Что делать при превышении лимита
Если совокупный доход самозанятого за год превысил 1 млрд сумов, со дня превышения он обязан перейти на уплату НДС и налога на прибыль, и режим 1% к нему больше не применяется. Для компании это означает: дальнейшие выплаты нельзя оформлять как обычные выплаты самозанятому с удержанием 1%. Попросите исполнителя подтвердить новый налоговый статус и выставлять ЭСФ с учётом НДС.
6. Частые ошибки
- Выплата без проверки статуса: у исполнителя нет справки с QR-кодом или статус прекращён.
- Вид деятельности не входит в перечень из 72 видов или разрешён только для услуг физическим лицам.
- Нет ЭСФ и акта: расход сложно подтвердить при расчёте налога на прибыль.
- Налог не удержан: компания как налоговый агент отвечает за неудержание.
- По сути трудовые отношения под видом выплат самозанятому: риск доначисления НДФЛ и социального налога.
Материал носит справочный характер и подготовлен по законодательству Республики Узбекистан по состоянию на октябрь 2026 года. Перед решением по конкретной ситуации сверьтесь с актуальной редакцией актов на lex.uz или проконсультируйтесь с налоговым консультантом.